为贯彻落实党中央、国务院决策部署，推进增值税实质性减税，财政部、税务总局和海关总署联合发布系列公告，实施一系列减轻企业负担、激发市场活力、完善税制、优化收入分配格局的改革措施。但是，许多企业面对一系列税收优惠政策无从下手。为帮助企业规范会计处理，合理享受税收优惠政策，本文将通过案例的形式列举近期增值税改革中几个典型的会计处理。

一、增值税小规模纳税人免征增值税额度由月销售额10万元调增至月销售额15万元（财政部税务总局公告2021年第11号）

[例题1]甲企业为小规模纳税人，2021年4月发生含税销售额13.39万元。其会计处理如下：

（1）销售发生时

借：银行存款133 900

贷：主营业务收入130 000（133900/1.03）

应交税费——应交增值税3 900（133900/1.03*0.03）

（2）达到增值税减免条件时

借：应交税费——应交增值税3 900

贷：其他收益3 900

（3）是否影响应纳税所得额

小规模纳税人享受直接减免的增值税，既不属于国家投资和资金使用后要求归还本金的情形，也不具备确认为不征税收入的条件。因此，小规模纳税人免征的增值税应计入企业当年应纳税所得额。

将小规模纳税人起征点由月销售额10万元提高至月销售额15万元，涵盖更广范围的企业，进一步支持了小微企业的发展，可有效稳定经济活力，巩固经济基本盘。

二、满足条件企业可申请退还60%增值税期末增量留抵税额（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号），先进制造业留抵退税率为100%（财政部、税务总局公告2021年第15号）

[例题2]某企业自2019年5月底存量留抵税额60万元，6月至11月的留抵税额分别为65、70、68、90、105和115万元，6月至11月全部凭增值税专用发票抵扣进项。该企业发生的所有销售均为通信设备销售。

由于纳税人属于公告中规定的部分先进制造业，连续6个月都有增量留抵税额，且第6个月增量留抵税额为55万元。如果企业同时满足其他四项退税条件，则在10月份纳税申报期时可向主管税务机关申请退还留抵税额55万元（55*100%）。如果企业10月收到了55万元退税款，则企业10月的留抵税额就应当从110万元调减至55（110-55）万元。此后，纳税人可将10月份作为起始月，往后连续计算6个月的增量留抵税额，如若再次满足退税条件，即可继续申请留抵退税。

企业就收到的55万元退税款进行如下会计处理：

（1）收到退还的留抵退税时

借：银行存款550 000

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）550 000

（2）是否影响应纳税所得额

这55万元是企业没有抵扣完的进项税额，退税实际上是将购买环节垫付的增值税予以退还，这笔资金不具备所得性质，不应当计入应纳税所得额。

留抵税额的形成源于销项税额小于进项税额，将增量留抵税额予以退还可以缓解企业滞销带来的现金流压力，为制造业高质量发展提供税收支持。

三、购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品深加工企业，按照10%的扣除率计算进项税额（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）

[例题2]甲企业于2021年3月1日向其供应商乙企业购入自产的农产品椰子，用于生产椰汁罐头（13%应税产品），支付价款5000元，椰子已经验收入库。4月2日，该批椰子全部领用用于生产压制罐头。

（1）从供应商购入椰子时

借：原材料——椰子4550（5000*（1-9%））

应交税费——应交增值税（进项税额）450（5000*9%）

贷：银行存款5000

（2）领用库存椰子时

借：生产成本——基本生产成本——椰汁罐头4500

应交税费——应交增值税（进项税额）50（5000*1%）

贷：原材料——椰子4550

该政策旨在进一步减轻农产品深加工企业的增值税税负。深化增值税改革前，购买供应商自产的初级农产品计算扣除的比例为10%。深化增值税改革后，原10%的税率调整为9%。对于农产品深加工的企业而言，由于其销售自产的非初级农产品不免税，购进初级农产品计算扣除的比例从10%下降为9%必定会减少其进项扣除金额。为了不减少农产品深加工企业的进项扣除金额，政策规定仍按10%扣除。具体操作时，为了确保购买的初级农产品用于农产品深加工，采用“购入时按9%计算扣除，领用时再按1%计算扣除”的操作办法。

四、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%抵扣（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号；财政税务总局公告2019年第87号）

[例题4]某生活性服务企业为一般纳税人，适用增值税加计抵减政策。2019年11月，一般计税项目销项税额为200万元，进项税额为160万元，上期留抵税额为30万元，上期结转的加计抵减余额为15万元；简易计税项目销售额为150万元（不含税价），征收率为3%。上述销售行为均不属于出口货物劳务或跨境销售，该企业无其他涉税事项。

该纳税人既有一般计税项目，又有简易计税项目，需分别计算增值税应纳税额，再进行加总。

（1）一般计税项目

抵减前的应纳税额=200-160-30=10（万元）

当期可抵减增值税进项税加计抵减额=200*15%+15=45（万元）

抵减后的应纳税额=10-45=-35（万元）

即本期加计抵减余额为35万元，一般计税项目应纳税额为0。

（2）增值税进项税加计抵减10万元的会计处理

借：应交税费——未交增值税100 000

贷：其他收益100 000

（3）简易计税项目

简易计税项目应纳税额=150*3%=4.5（万元）

（4）应纳税合计

应纳税额=一般计税项目应纳税额+简易计税项目应纳税额=0+4.5=4.5（万元）

（5）是否影响应纳税所得额

这抵减的10万元不属于企业所得税上的不征税收入或免税收入，应当计入应纳税所得额。

该政策是为减轻生产、生活性服务企业因上游行业增值税税率下调带来的增值税税负压力，有助于恢复在疫情期间受挫的企业生产经营活力。